Основные средства при УСН 15% | ОС при УСН Доходы минус расходы

Опубликовано 04.02.2022 08:41 Administrator Просмотров: 11638

Коллеги, мы снова публикуем статью про особенности ведения учёта на УСН. Ваш интерес и популярность этого режима не позволяет нам остановиться в поиске и подготовке материалов.

Ведь несмотря на видимую легкость применения УСН, эта система налогообложения имеет немало подводных камней. Один закрытый перечень расходов, принимаемых для налогообложения, чего только стоит! Особенности имеются на этом спец. режиме и в учёте основных средств (ОС).

В данной публикации мы расскажем о реализации ОС при УСН «Доходы минус расходы» (15 %) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0, а, в частности, рассмотрим пример, когда объект отражался в учёте предприятия менее трёх лет.

Вы же знаете, что в этом случае надо пересчитывать налог за прошлый период? Нет??? Тогда эта статья точно для вас! 

Сразу перейдём к практическому примеру, в ходе которого будем пояснять и теоретические аспекты.

ООО «Росток» в ноябре 2021 г. продаёт за 650 000 руб. объект ОС – автомобиль, который был введён в эксплуатацию в январе 2020 г. и отнесён к третьей амортизационной группе.

Первоначальная стоимость ОС – 1 млн руб., срок полезного использования – 60 месяцев. 

• 
• Транспортное средство оплачено в полном объёме.
• 

Сумма приобретения принята для УСН в 2020 году полностью. Оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение.

1. Сумма амортизации за один месяц составляет 16 666,67 руб.
2. 
3. Всего за время нахождения объекта в учёте и по месяц реализации включительно размер амортизационных отчислений составил 366 666,74 руб.

Сама процедура отражения выбытия объекта ОС в программе в целом проста, но при УСН есть один нюанс — срок владения объектом.

Чтобы в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. отразить выбытие объекта ОС в случае продажи необходимо зайти в раздел «ОС и НМА» — «Передача ОС».

Создаем новый документ. В нем указываем последовательно по графам:

• — дату продажи;
• — место нахождения автомобиля;
• — событие ОС – передача;
• — контрагент – это покупатель;
• — договор;
• — счёт расчетов;
• В блоке «Основные средства» выбираем реализуемый автомобиль, заполняем цену, счёт доходов и расходов.

Далее жмем кнопку «Провести и закрыть».

1. Налог УСН
2. При реализации ОС для УСН признаются доходы в сумме, оплаченной по договору.

Чтобы убедиться в попадании суммы, полученной от реализации автомобиля, сформируем регистр налогового учета по УСН.

Выберем раздел «Отчёты» — «Книга доходов и расходов УСН».

Сформируем отчет за 2021 г., в разделе 1 за 4 кв. можно увидеть, что сумма за реализованный объект попала в регистр.

В расходы для УСН при реализации основного средства, как правило, ничего не включается.

• Но есть исключение!
• Это условие предусмотрено налоговым кодексом РФ.
• Когда выбывают объекты ОС ранее трёх лет с даты учёта расходов на их покупку в налогооблагаемой базе по УСН необходимо обязательно пересчитать базу.
• Тогда в расходы можно отнести одну амортизацию, исчисленную по проданным активам.

Как мы видим, в примере автомобиль реализован менее чем 2 года со времени его приобретения, соответственно при реализации следует обязательно пересчитать налог по УСН.

1. В законодательстве конкретно не определено, как считать этот срок.
2. Мы думаем, что безопаснее считать дату, когда крайний раз включены расходы по ОС при расчёте налога на УСН.

Пересчёт налога при несвоевременной реализации объекта ОС – достаточно специфичный процесс. Расчёт придётся провести за весь период нахождения реализуемого объекта в учёте.

• Процедура производится в следующей последовательности:
• 1. В первую очередь следует убрать учтённые ранее расходы на покупку ОС из тех периодов, в которых они были приняты для УСН;

2. Далее определяется сумма амортизационных отчислений по данному объекту ОС, за время нахождения в учёте по дату реализации.

3. Затем сумма исчисленной амортизации должна быть включена в налоговую базу.

4. Пересчитываем налог за все периоды, в течение которых объект находился в учёте.

Доначисление налога возникает не всегда. Так, например, не нужно доначисление, если в корректируемом периоде сложился убыток, который сохраняется даже после перерасчёта налоговой базы.

Но всё равно даже если был убыток, то и его нужно пересчитать, т.к. возможно он уже был использован в других отчётных периодах. А значит и эти периоды следует откорректировать.

В нашем примере объект ОС отражался в учёте с января 2020 г. по ноябрь 2021 г., мы должны в составе расходов учесть амортизацию:

— за 2020 год – 183 333,37 руб. (16 666,67 руб. x 11 месяцев);

— за 2021 год – 183 333,37 руб. (16 666,67 руб. x 11 месяцев);

Таким образом, появилась обязанность пересчёта налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

— по итогам 2020 г. — в сторону уменьшения расходов и увеличения базы на 816 666,63 руб. (1 000 000 руб. – 183 333,37 руб.).

Пересчёт расходов за прошлые годы отражается только бухгалтерской справкой, а книга учёта доходов и расходов остаётся без изменений.

Почему КУДиР за 2020 г. оставляем без изменений? Мы предполагаем, что она вероятно уже была истребована ФНС в 2021 г. и прокамералена, и, на наш взгляд, ее утонение не требуется, достаточно только пояснений к справке по доначислению налога.

А вот уточнённую декларацию сдать придется с приложенными к ней пояснениями и подтверждающими документами.

Самый простой вариант создать корректирующую декларацию по УСН и в ручном режиме исправить сумму расходов за 2020 год путем уменьшения их на 816 666,63 руб.

Пусть в нашем примере расходы за 2020 год составили всего 1 000 000,00 руб. (как раз в расходах учлась полная стоимость приобретения автомобиля).

Напоминаем, что расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока, и отражаются на последнее число отчетного периода. Этот момент мы подробно разбираем в нашем видеокурсе «Налоговый учет при применении УСН».

1. Сумма исчисленного налога равна 75 000,00.
2. Для формирования корректирующего отчёта заходим в раздел «Отчёты» — «Регламентированные отчёты».

Создаем новый отчёт. Из открывшегося списка выбираем «Декларацию по УСН», указываем период — 2020 год.

• На титульном листе указываем номер корректировки – 1.

Затем переходим в раздел 2.1. и уменьшаем сумму расходов до размера начисленной амортизации по проданному ОС в сумме 183 333,37 руб.

1. Как мы видим, сумма налога увеличилась до 197 500,00 руб.
2. Сумма налога за 2020 год к доплате составляет 122 500,00 руб. (197 500 – 75 000 = 122 500)

В текущем периоде (в нашем случае это ноябрь 2021 года), отразим бухгалтерской справкой доначисление налога по УСН за 2020 год. Сформировать ее можно через раздел «Операции» — «Операции, введенные вручную».

Кроме того, предстоит рассчитать пени за несвоевременную уплату налога в полном объёме.

— по итогам 2021 г. – при расчёте налога расходы по УСН увеличим на сумму амортизации в размере 183 333,37 руб.

Пересчёт расходов за текущий год отражается как в бухгалтерской справке, так и в книге учёта доходов и расходов.

Как же отразить в учёте на УСН пересчёт налога в связи с продажей ОС?

К сожалению, сторнирующие записи КУДиР при продаже ОС автоматически не формируются. Их необходимо ввести самостоятельно, используя документ «Запись книги доходов и расходов УСН». Разработчики 1С планируют реализовать этот функционал, однако, когда они это сделают – неизвестно.

В разделе меню «Отчёты» создадим документ «Записи книги доходов и расходов» для отражения в расходах суммы амортизации, начисленной по реализованному автомобилю за текущий год.

Укажем дату документа – 30.11.2021 г.

• Далее на закладке «Доходы и расходы», добавим новую строку, заполним все графы – дату и первичный документ, содержание операции, а также сумму расходов.
• Проведём и закроем документ.

1. Далее сформируем Книгу доходов и расходов, и убедимся, что сумма расходов увеличилась, запись отразилась в регистре.
2. Это означает также и то, что позже при формировании декларации по УСН за 2021 год, указанная выше операция автоматически отразится в расходах.

А вот остаточная стоимости проданного авто в сумме 633 333,26 руб. (1 000 000,00 руб. – 366 666,74 руб.), при определении налоговой базы по налогу по УСН не учитывается, что также подкреплено позицией Минфина РФ.

• Также обратите внимание, что в нашем примере стоимость ОС попала в расходы в прошлом году, поэтому мы просто создали корректировочную декларацию и вручную поправили цифры.
• Если же у вас покупка и реализация ОС приходится на один календарный год (например, купили ОС в феврале, продать решили в октябре), то тогда сторнировать расходы на приобретение ОС можно не в самой декларации, а с помощью документа «Запись книги доходов и расходов УСН» в разделе «Операции».
• Транспортный налог

1. Поскольку общества, находящиеся на УСН и владеющие транспортными средствами, являются плательщиками транспортного налога, то следующим шагом после продажи объекта ОС нам необходимо снять с регистрации транспортное средство.
2. Ранее при отражении в учёте автомобиля, был отражен документ «Регистрация транспортного средства».
3. Чтобы его сформировать следует зайти в раздел «Отчёты» — «Налоги и отчеты» выбрать «Транспортный налог».

Не забываем о важности заполнения раздела «Способы отражения в учёте». Он позволяет производить автоматическое начисление транспортного налога на счетах учёта.

• В 2020 году был автоматически рассчитан транспортный налог.
• Начисление налога прекращается в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах.

1. На дату снятия техники с учёта в ГИБДД в связи с продажей мы должны отразить эту операцию в 1С.
2. Для этого в разделе регистрация средств нажимаем кнопку создать и выбираем «снятие с учёта».
3. В новом документе указываем реализуемый автомобиль и дату снятия с регистрации.
4. Далее записать и закрыть.

• Помним, что для достоверного определения суммы налога важна дата снятия транспортного средства с регистрации.

Как нам узнать точную дату снятия с учёта? Ведь часто бывает, что документы в бухгалтерию поступают с задержкой, а иногда и вообще проблематично получить требуемую информацию.

В данном случае можно проверить данные на сайте ГИБДД (https://гибдд.рф/check/auto ).

1. Для этого требуется только VIN транспортного средства.
2. Перепроведём документы и выполним расчет транспортного налога.
3. Из расчёта видно, что налог посчитан за 11 месяцев пользования автомобилем, а значит все верно.

На самом деле, несмотря на большой объем публикации и кажущуюся сложность, отражение данной операции с применением 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0 не займёт много времени.

Важно последовательно выполнять все действия, и соблюдать требования законодательства. Ну и предупредить руководство, что продавать ОС, находящиеся в собственности менее 3 лет, совсем не выгодно!

• Автор статьи: Евгения Тарасова

Учёт расходов на ОС при УСН в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0

Дорогие читатели, в разгар сдачи отчётности, предлагаем  для рассмотрения тему «Учёт расходов на основные средства при УСН в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0. Сегодня раскроем моменты признания расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=tKSKi9Mn4AA\u0026pp=ygVv0J7RgdC90L7QstC90YvQtSDRgdGA0LXQtNGB0YLQstCwINC_0YDQuCDQo9Ch0J0gMTUlIHwg0J7QoSDQv9GA0Lgg0KPQodCdINCU0L7RhdC-0LTRiyDQvNC40L3Rg9GBINGA0LDRgdGF0L7QtNGL

Расходы на ОС учитываются при применении УСН «Доходы минус расходы не путём амортизации, а в особом порядке. Эти расходы отражаются в разделе I и разделе II  Книги учёта доходов и расходов. Чтобы учёт расходов в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0 был верным, нужно изначально корректно внести данные в программу.

Для ведения учёта по УСН в программе надо произвести соответствующие настройки.  Для этого в разделе  «Главное» – «Настройки» – «Налоги и отчёты»  галочкой отмечаем применяемую систему налогообложения, в нашем примере это УСН («Доходы минус расходы») (рис. 1).

Если до УСН применялся общий режим, это также необходимо отразить. В статье рассматриваем ситуацию, когда основное средство было приобретено в момент применения УСН. После установления этой настройки программа будет вести налоговый учёт по УСН.

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0 нет специальной настройки налогового учёта по основным средствам. Настройки отражаются при формировании документа «Принятие ОС к учёту», который формируется в разделе «ОС и НМА» – «Поступление ОС» – «Принятие к учёту ОС» (рис. 2).

Для настройки налогового учёта заходим в уже созданный документ «Принятие к учёту ОС» или создаём новый (рис. 3).

Заполняем вкладку «Налоговый учёт» и сохраняем по кнопке «Провести и закрыть» (рис. 4).

Для того чтобы расходы правильно отразились в учёте, делаем  в конце каждого месяца регламентные операции «Закрытия месяца» (рис. 5).  В последнем месяце квартала  в операции «Закрытие месяца» появляется операция «Признание расходов на приобретение ОС на УСН».

Для корректного проведения этой операции при необходимости перепроводят операции и закрывают месяц. На нашем примере из документа «Принятие к учёту ОС» видим, что 6 января 2022 года приняли к учёту ОС (планшет) стоимостью 150 000 рублей. 4 января 2022 года ОС полностью оплачен.

Проверить правильность операции можно, нажав на показатель «Показать проводки» (рис. 5).

Мы видим результат расчёта и признания расходов на приобретение ОС на УСН. Проведём и закроем месяцы квартала и посмотрим, что получается в марте 2022 года. В расходах учтена та же сумма. Параллельно рассчитывается бухгалтерская амортизация (рис. 6).

Видно, что ничего похожего с налоговым учётом нет. Далее посмотрим, как заполнена по итогам квартала Книга учёта доходов и расходов. Для этого зайдём в раздел «Отчёты« – «УСН» – «Книга учёта доходов и расходов УСН», создадим и сформируем  КУДиР за первый квартал 2022 года. Сумма расходов отражена в разделе I КУДиР за первый квартал (рис. 7).

Эта же информация попала в раздел II КУДиР (рис. 8).

• 
• Итак, в статье рассмотрели особенности отражения в программе признание расходов по ОС при применении УСН.
• По интересующим вопросам пишите на сайт в онлайн-чат справа или обращайтесь  на Линию консультаций по номеру +7 499 956-21-70.

Оприходование и ввод в эксплуатацию ОС в 1С (УСН)

Из статьи вы узнаете, как упрощенцу в программе 1С одним документом отразить поступление ОС и расходы на его приобретение.

Пошаговая инструкция

• 04 апреля перечислена 100% предоплата поставщику за Ноутбук в сумме 360 000 руб.
• 06 апреля ноутбук поступил на склад и введен в эксплуатацию для работы в офисе.  PDF Word
• Определены следующие элементы амортизации в БУ:

• способ амортизации — линейный;
• СПИ = 5 лет (60 мес.) — планируемый срок эксплуатации ОС;
• ликвидационная стоимость — 0 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перечисление аванса поставщику

1. Перечисление аванса поставщику отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки – Списание.
2. 
3. Статья расходов — статья с видом Приобретение, создание, модернизация и реконструкция внеоборотных активов.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 60.02 Кт 51— перечислен аванс поставщику.

Приобретение и ввод в эксплуатацию ОС

• В программе 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:
• Подробнее Варианты принятия к учету ОС
• В нашем примере выполняются все условия для применения Упрощенного варианта:

• ввод в эксплуатацию ОС одновременно с оприходованием;
• нет доп. расходов.

Упрощенный вариант имеет ограничения использования — подробнее в статье Варианты поступления основного средства

1. Поступление ОС упрощенным способом отразите с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Основные средства в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Поступление основных средств.
2. 
3. В шапке документа укажите:

В нашем примере затраты по амортизации учитываются в составе общехозяйственных расходов, т. к. ОС будет использоваться в офисе.

Если включена функциональность Сдача в аренду (Функциональность — Основные средства), появится возможность установить флажок Объекты предназначены для сдачи в аренду. Когда приобретенный объект будет использоваться для собственных нужд, флажок не устанавливается.

В табличной части:

• Основное средство — приобретаемый объект ОС, создайте его в справочнике Основные средства;
• Срок службы — срок полезного использования (СПИ) для объекта (в нашем примере 60 мес.);
• Автоматическая подстановка счетов в графах Счет учета и Счет амортизации зависит от флажка Объекты предназначены для сдачи в аренду. Поскольку в нашем примере функциональность не включена и данный флажок не установлен, то:
  • Счет учета установлен 01.01 «Основные средства в организации»;
  • Счет амортизации установлен 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».

РНПТ заполняется, только если ОС относится к прослеживаемым товарам.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 08.04.2 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
• Дт 01.01 Кт 08.04.2 — ввод в эксплуатацию ОС;
• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса.

Начисление амортизации

• Амортизация линейным способом в БУ рассчитывается по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020):
• 
• где:

Амортизация начисляется автоматически в процедуре Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца) регламентной операцией Амортизация и износ основных средств.

Проводки за июнь (первый месяц)

Операция формирует проводку:

• Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации.

Амортизация Амортизация в БУ за май = (360 000 (первоначальная стоимость) – 0 (накопленная амортизация) – 0 (ликвидационная стоимость)) / 60 мес. (СПИ оставш.) = 360 000 / 60 = 6 000 руб.

Подробнее о начислении амортизации.

Признание расходов на приобретение ОС для УСН

В НУ (УСН доходы — расходы) ОС не амортизируются, а их стоимость списывается в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию (ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС отражаются начиная с периода, когда последним произошло одно из событий:

• оплата за основные средства произведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• ОС введены в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При частичной оплате в 1С организуется учет каждой оплаченной части ОС как отдельного объекта для налогового учета (Письмо ФНС от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).

Изучить также Приобретение ОС при УСН

1. Затраты на приобретение ОС при УСН признаются в расходах автоматически в процедуре Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца) за последний месяц квартала регламентной операцией Признание расходов на приобретение ОС для УСН.
2. Операция формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):

• регистрационную запись по расходам УСН на сумму затрат по ОС, приходящуюся на квартал.

Операция формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел II):

• регистрационную запись по расходам УСН на сумму затрат по ОС, приходящуюся на II квартал.

В разделы I и II КУДиР затраты на приобретение ОС включаются следующим образом:

• 30 июня — 120000 руб. (360 00 руб. / 3 квартала);
• 30 сентября — 120000 руб. (360 000 руб. / 3 квартала);
• 31 декабря — 120000 руб. (360 000 руб. / 3 квартала).

Книга учета доходов и расходов

До конца года вся оплаченная стоимость ОС отразится в разделе:

• «Доходы и расходы»;
• «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств…» PDF

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Учет основных средств в 1С УСН 8.3 — Статьи по 1С — btrk

Владимир Ильюков

В этой серии статей рассмотрен учет основных средств в 1С УСН 8.3 на практических примерах. Данная статья содержит нормативно-правовые правила учёта основных средств. В следующих публикациях будут рассмотрены практические примеры учёта основных средств в 1С УСН 8.3.

Они будут интересны тем, кто применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Описываемые здесь примеры учёта основных средств (ОС) смоделированы в программе 1С Бухгалтерия 3.0 версии ПРОФ. На самом деле они будут совершенно идентичны и в программах 1С Упрощёнка 8.3, 1С Бухгалтерия 3.0 Базовая Версия, 1С Бухгалтерия КОРП.

План выпуска статей по учёту основных средств в 1С УСН 8.3

Организациям, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы при учёте основных средств в 1С УСН 8.3 достаточно соблюдать нормы бухгалтерского учёта. Если же в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, то кроме выполнения норма бухгалтерского учёта организация обязана соблюдать требования налогового учёта в части корректного признания расходов на ОС.

В НК РФ условия признания расходов на основные средства определены однозначно. Поэтому во всех версиях программ 1С Бухгалтерия 3.0 они признаются автоматически на дату выполнения всех необходимых условий. Это существенно облегчает текущую работу бухгалтера.

Тем не менее пользователю, ответственному за учёт ОС важно понимать, как работает программа, как правильно учитывать основные средства в налоговом учёте по УСН.

Для этого напомним требования НК РФ по учёту расходов на основные средства в 1С УСН 8.3 в связи с применением , упрощённой системы налогообложения.

В следующих публикация будет представлены практические примеры учёта основных средств в 1С УСН 8.3.

Для правильного учёта ОС очень опасно ограничиваться бытовым представлением об основных средствах. Важно точно знать, что под этим термином понимается в бухгалтерском и в налоговом учёте.

Понятие ОС в бухгалтерском учёте

Основными средствами признаются активы, для которых одновременно выполняются следующие условия.

• Актив предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд организации, или используется в качестве объекта аренды, лизинга.
• Актив обладает сроком полезного использования более одного года.
• Изначально у организации или предпринимателя отсутствует намерение продать этот актив. Он приобретён (создан, сооружён) для производственной деятельности или для управленческих нужд.
• Актив предназначен для использования в деятельности, способной прямо или косвенно приносить организации доход.

Такое определение дано в  п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В п. 5 ПБУ 6/01 дан открытый список активов, которые могут входить в состав ОС, если они удовлетворяют условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Это здания, сооружения, оборудование, земля, недра и другие объекты.

Организация вправе учитывать активы, удовлетворяющие указанным выше условиям в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 рублей за единицу. Чтобы воспользоваться этим правом, организация должна закрепить это право в учётной политике абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Объекты, стоимость которых превышает 40 000 рублей за единицу и сроком полезного использования превышает 12 месяцев в бухгалтерском учете, учитывается только в качестве объектов ОС.

Понятие ОС в налоговом учёте

Термин «Основное средство» часто употребляется во многих разделах НК РФ, но, что это такое налоговый кодекс не уточняет. Ответить на этот вопрос, поможет п. 1 ст. 11 НК РФ. В нём установлено, что понятия и термины, используемые в НК РФ, но не определённые в нём надо использовать в том значении, в котором они определены в других нормативно-правовых актах.

Из этого следует, что в налоговом учёте понятие ОС надо воспринимать в том смысле, которое определено выше для бухгалтерского учёта. При этом очень важно помнить, что в НК РФ не все ОС включаются в состав ОС:

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включать в состав ОС только те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Амортизируемым имуществом признаётся имущество, первоначальная стоимость которого более 100 000 рублей, а срок полезного использования превышает 12 месяцев, п. 1 ст. 256 НК РФ.

В бухгалтерском учёте, затраты на ОС в конце каждого месяца учитываются в расходах путём амортизационных отчислений. В налоговом учёте по УСН амортизация на ОС не начисляется, кроме того имеется закрытый список объектов, которые не подлежат амортизации, п. 2 ст. 256 НК РФ:

• Земля, вода, недра и другие природные ресурсы;
• Материально-производственные запасы, товары;
• Объекты незавершенного капитального строительства;
• Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок
• и другое имущество, перечисленное в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Справедливо утверждение: то, что является ОС в налоговом учёте, является ОС и в бухгалтерском учёте. Обратное утверждение не всегда верно, ибо неамортизируемое имущество в налоговом учёте не включается в состав ОС. Например, земля, водоём и др.

В учёте по налогу на прибыль затраты на ОС, учитываются путём начисления амортизации и последующего их списания на расходы. В налоговом учете по УСН амортизация на объекты ОС (амортизируемое имущество) не начисляется. Расходы на ОС в налоговом учете в связи с применением УСН признаются иным способом.

Расходы на ОС

В соответствии с подп. 1-2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприниматели и организации, применяющие УСН, могут уменьшить свои доходы на расходы последующим основаниям.

• На приобретение (сооружение, изготовление) ОС;
• На дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;

Подчеркнём, что имеются ввиду ОС, включённые в состав амортизируемого имущества. Выше выяснили, что неамортизируемые ОС не уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщиков на УСН. Но это совсем не означает, что затраты на любое неамортизируемое имущество не признаются в расходах по УСН.

Пример 1: приобретён ноутбук за 80 000 рублей. Так как стоимость ноутбука превышает 40 000 рублей, а срок полезного использования, например, 5 лет, то в бухгалтерском учёте он должен учитываться, как ОС. В налоговом учёте по УСН ноутбук относится к неамортизируемому имуществу, так как его первоначальная стоимость меньше 100 000 рублей.

С другой стороны, данный объект подходит под определение материального расхода. Следовательно, затраты на его приобретение можно учесть, как материальный расход.

Для этого в документе «Принятие к учёту > Оборудование > закладка Налоговый учёт (УСН) >поле Порядок включения стоимости в состав расходов» надо установить значение «Включить в состав расходов».

В этих условиях расходы на ноутбук будут учитываться согласно настройкам, заданным в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчёты > УСН > Порядок признания расходов > Материальные расходы».

Пример 2: приобретён участок земли. Предполагаем, что его стоимость превышает 100 000 рублей. О том, что земля является неамортизируемым имуществом явно указано в п. 2 ст. 256 НК РФ. Однако это не означает, что земля не может являться ОС и товаром. Чтобы понять, можно ли признать затраты на землю в расходах по УСН, надо знать цель её приобретения.

Если участок земли приобретён с целью перепродажи, то землю надо учитывать в качестве товара. В этих условиях затраты на землю можно учитывать в расходах на товары. При этом они будут признаваться в расходах в соответствии с настройками, заданными в форме «Главное > Настройки > Налоги и отчёты > УСН > Порядок признания расходов > Расходы на приобретение товаров».

Другой вопрос, если участок земли куплен для использования в хозяйственно-производственной деятельности. Например, организация планирует построить на нём автомобильную стоянку.

При таком варианте использования земельного участка он приобретает статус объекта ОС, но в налоговом учёте он не включается в состав ОС, так как не подлежит амортизации.

А раз так, то затраты на земельный участок нельзя признавать в расходах в связи с применением УСН.

Ос при усн «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», на первый взгляд, похожа на расчет налога на прибыль при общей системе. В обоих случаях налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Однако упрощенка имеет существенные отличия:

1. Все доходы и затраты признаются «по оплате», т. е. по факту поступления/расходования денежных средств.
2. Перечень издержек является закрытым, т. е. корректно оформленных документов и экономического обоснования для включения той или иной операции в расходы еще недостаточно. Разумеется, несмотря на ограниченность списка, такой важный раздел, как основные средства (ОС), входит в перечень «упрощенных» затрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Конкретный порядок учета затрат на основные средства при УСН зависит от периода их приобретения.

Учет ОС, которые перешли с других налоговых режимов

Базой для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН «доходы минус расходы», является остаточная стоимость актива. Ее определение зависит от того, с какого налогового режима бизнесмен перешел на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

1. С общей системы налогообложения (ОСНО) — как разность между затратами на приобретение и «налоговой» амортизацией, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.
2. С режима уплаты единого сельхозналога (ЕСХН) — как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на ЕСХН и расходами по объекту, списанными по правилам ЕСХН.
3. С единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — как разница между затратами на приобретение и «бухгалтерским» износом за период применения ЕНВД.
4. Учет основных средств при УСН по доходам никак не влияет на списание затрат при смене объекта налогообложения. Стоимость этих ОС не учитывается в дальнейшем в расходах.

Порядок списания «переходящей» стоимости объекта зависит от его вида, а точнее — от срока полезного использования (СПИ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а для нестандартных объектов — на основании информации изготовителя.

СПИ	Списание остаточной стоимости объекта
До 3 лет	В течение 1-го года
От 3 до 15 лет	За 3 года, долями: 50% в 1-й год, 30% во 2-й и 20% в 3-й
Свыше 15 лет	Равномерно в течение 10 лет

В пределах каждого года расходы списываются равномерно по кварталам.

Учет ОС, приобретенных во время использования УСН

Если объект приобретен уже в период применения упрощенки, то его признание в качестве ОС производится по правилам, применяемым при ОСНО.

1. Объект должен использоваться для предпринимательской деятельности и приносить доход.
2. Срок его использования должен превышать 12 месяцев, а стоимость — быть больше 100 тыс. руб.
3. Объект не планируется к перепродаже.
4. Если объект должен быть введен в эксплуатацию или подлежит государственной регистрации, то списание затрат возможно только после проведения указанных операций.

Если объект подвергался модернизации, достройке и другим подобным процедурам, то его стоимость возрастает. Порядок удорожания объекта в этом случае тоже должен соответствовать правилам, принятым для ОСНО (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если объект ОС при УСН на доходы минус расходы приобретен у поставщика — плательщика НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость, а в дальнейшем — в затраты (п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если объект приобретен (построен) в период применения упрощенки 15%, то затраты списываются в течение 1-го налогового периода с равномерным распределением по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На практике сумма затрат списывается в последнюю дату каждого квартала, оставшегося с момента приобретения ОС до конца года.

Организация в мае 2020 года приобрела и оплатила станок стоимостью 300 тыс. руб. До конца года остается 3 незавершенных отчетных периода (2, 3 и 4-й кварталы). Поэтому сумма делится на три части и в конце каждого из указанных кварталов на затраты списывается по 100 тыс. руб.

Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку

Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

https://www.youtube.com/watch?v=tKSKi9Mn4AA\u0026pp=YAHIAQE%3D

Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле, октябре 2020 года и январе 2021 года.

Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:

Период	Оплата, тыс. руб.	Списание на затраты, тыс. руб.
2-й квартал 2020 года (период приобретения)	0	0
3-й квартал 2020 года	100	50 (100 / 2)
4-й квартал 2020 года	100	150 (100 / 2 + 100)
1-й квартал 2021 года	100	25 (100 / 4)
2-й квартал 2021 года	0	25 (100 / 4)
3-й квартал 2021 года	0	25 (100 / 4)
4-й квартал 2021 года	0	25 (100 / 4)
ИТОГО	300	300

Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.

Амортизация и лимит стоимости ОС при упрощенке

Выше шла речь об учете внеоборотных активов по специальным правилам, применяемым только при упрощенке.

Однако классический учет износа по правилам бухучета тоже необходим всем упрощенцам, независимо от применяемого варианта исчисления налога.

Во-первых, все юридические лица обязаны вести бухучет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применение того или иного налогового режима никак не влияет на эту обязанность. А учет ОС входит в общую систему бухучета как неотъемлемая часть.

При упрощенке учет амортизации важен еще и для контроля за соблюдением установленного лимита. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимит основных средств при УСН составляет 150 млн руб. Если общая остаточная стоимость ОС превышает этот порог, то бизнесмен не может использовать упрощенку.

Контролировать указанный лимит нужно при обоих вариантах применения УСН. Таким образом, основные средства при УСН на доходы в 2020-2021 годах тоже нужно амортизировать.

Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН

Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона № 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.

При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.

Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст.

 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.

Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.

Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2020-2021 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.

Особенности продажи ОС при УСН

Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.

Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.

Период с момента приобретения до реализации	СПИ
До 15 лет	Свыше 15 лет
До 3 лет	Пересчет нужен	Пересчет нужен
От 3 до 10 лет	Пересчет не нужен	Пересчет нужен
Свыше 10 лет	Пересчет не нужен	Пересчет не нужен

Если условия реализации таковы, что требуется пересчет, налогоплательщик должен сделать следующее:

1. Рассчитать амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ за весь период использования объекта. Если объект «переходящий» с других режимов, то амортизацию считают с даты перехода на упрощенку. Метод расчета износа может быть любым из предусмотренных гл. 25 НК РФ.
2. Сравнить амортизацию со списанными за этот же период упрощенными затратами по данному объекту.
3. Если затраты, исчисленные по правилам УСН, будут больше амортизации, то нужно скорректировать налоговую базу. Для этого следует «заменить» ранее списанные затраты на суммы амортизации.
4. По итогам пересчета сдать уточненную декларацию, доплатить налог и пени.

Как видно из предыдущих разделов, списание затрат на внеоборотные активы по правилам УСН в большинстве случаев происходит быстрее, чем начисление «обычной» амортизации. Поэтому такая продажа, скорее всего, повлечет для бизнесмена дополнительные затраты. Это необходимо учитывать, принимая решение о реализации объектов, у которых еще не истек СПИ.

***

Налоговый учет ОС на УСН — доходы минус расходы — зависит в первую очередь от периода их приобретения и СПИ. Также необходимо иметь в виду, что списывать можно только ту часть затрат, которая была фактически оплачена.

Начисление амортизации по правилам бухучета, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, необходимо для контроля за соблюдением упрощенцами лимита стоимости ОС. Хотя в отношении ИП это положение НК РФ является спорным.

• Продажа отдельных объектов до истечения их СПИ может привести к необходимости внести изменения в учет и отчетность, а также доплатить налог и пени.
• ***
• Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».