Материальные расходы при УСН: признание, расшифровка, учет

Если организация применяет УСН, порядок признания расходов в ее налоговом учете имеет определенную специфику.

Вы узнаете:

где в программе настраивается порядок признания расходов;
об условиях признания расходов на приобретенные материалы и реализуемые товары;
об условиях признания расходов на оплату труда, на «зарплатные» налоги и взносы;
как в 1С происходит отражение этих расходов в КУДиР.

Порядок определения расходов при УСН
Расходы на приобретение материалов
Учетная политика по НУ при УСН Входящий НДС
Расходы на приобретение товаров
Учетная политика по НУ при УСН Доп.расходы при приобретении товаров
Таможенные платежи

Порядок определения расходов при УСН

В документах указывается Принцип принятия к НУ:

Принимается
Не принимается
Распределяется

В регистрах по УСН указывается состояние расхода, которое указывает на то, какие события должны наступить, чтобы расход можно было признать уменьшающим налоговую базу, если расход Принимается.

Возможные состояния расходов:

Не списано – поступление актива отражено в учете, и расходы на его приобретение оплачены поставщику.
Не списано, не оплачено — поступление актива отражено в учете, но расходы на его приобретение поставщику не оплачены.
Не списано, принято — поступление актива отражено в учете, и расходы на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета.

Порядок признания расходов на приобретение материалов

Настройка порядка признания расходов

Настройка порядка признания расходов на материалы при УСН выполняется в Учетной политике по НУ: раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка УСН — Порядок признания расходов — Материальные расходы.
Условия признания расходов на приобретение материалов заданы в программе по умолчанию:

Поступление материалов — Да;
Оплата материалов поставщику — Да;
Передача материалов в производство — Нет.

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

Материальные расходы при УСН: признание, расшифровка, учет

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),
таможенные пошлины,
невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,
стоимость посреднических услуг,
стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов.

Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Пример 1

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

Решение

Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.
Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.
Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.

Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

Можно, например, вести:

ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,
забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.
Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.
2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете
Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:
• по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),
• по средней цене,
• по цене единицы товара.

Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

Без чего не обойтись – учитываем материальные расходы при УСН

Материальные расходы при УСН: признание, расшифровка, учет

Один из самых распространенных видов расходов при использовании упрощенной системы налогообложения – это материальные расходы. Практически все организации закупают материалы для своего бизнеса, потребляют услуги сторонних организаций и т.д. Поэтому важно знать, как правильно отразить материальные расходы при УСН, которые учитываются, если объектом налогообложения являются «доходы – расходы».

Состав материальных расходов

Материальные расходы при УСН включают стоимость:
— покупных материалов и сырья, которые используются в производственном процессе (за вычетом возвратных отходов);
— покупных материалов, которые применяются для предпродажной подготовки, в том числе упаковки, товаров (услуг, работ);
— покупных полуфабрикатов и комплектующих, которые подвергаются дальнейшей переработке;
— воды, энергии, топлива для технологических процессов;
— услуг и работ производственного характера, которые выполняются сторонними исполнителями и структурными подразделениями организации;

— неамортизируемого имущества (инвентаря, спецодежды, инструментов и т.п.);

— затрат, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств.

Что еще можно учесть?

Приведенный перечень не является исчерпывающим и может быть расширен. Главное условие для признания материальных расходов: они должны быть экономически оправданы и документально подтверждены, а также непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п.1 ст.252 НК РФ).

Приравнены к материальным расходам: технологические потери при транспортировке и производстве, потери при транспортировке и хранении в пределах нормы естественной убыли (п.7 ст.254 НК РФ).

Как учитывать и оценивать?

Организация и ИП на УСН отдельно учитывает суммы:
— стоимость самих материальных ценностей;
— суммы уплаченного поставщикам «входного» НДС при приобретении ценностей.
Оценка сырья и материалов производится по фактической себестоимости, в которую входят:
— стоимость по договору с поставщиком;
— комиссионное вознаграждение посредникам;
— затраты на доставку материалов;
— при импорте материалов и сырья – ввозные таможенные пошлины и сборы;
— другие затраты.

Как отразить в книге — пример?

ООО «Топаз» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», осуществляет производство мебели. 14 марта 2012 года организация оплатила партию древесины на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Оплата произведена платежным поручением от 14 марта 2012 года №102.

20 марта древесина оприходована на склад ООО «Топаз» на основании документов поставщика: накладная от 20 марта 2012 года №200, счет-фактура от 20 марта 2012 года №250.
В Книге доходов и расходов будут сделаны записи (нумерация строк условна):
строка 100

Материальные расходы при УСН

Для выведения налогооблагаемой базы упрощенцы должны правильно учесть материальные расходы при УСН. Перечень затрат, которые можно зачесть и уменьшить за их счет сумму доходных поступлений для последующего расчета налога, утвержден законодательно. Добавлять новые виды трат в список субъекты предпринимательства не уполномочены.

Детально обсудить состав учитываемых расходов на УСН вы можете на форуме нашего сайта по следующей ссылке. Присоединяйтесь!

Регламентация расходных операций

По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.

Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2018 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.

Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:

быть готовым доказать экономическую обоснованность операций;
подтвердить каждое действие документально.

Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы».

Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности.

По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.

Также см. «Перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы»: таблица 2018 года с расшифровкой».

Виды материальных расходов

Как было сказано, какие можно учитывать при УСН материальные расходы, перечень берется из НК РФ. И его можно дублировать в учетной политике субъекта хозяйствования.

Если говорить обобщённо, вот, что входит в материальные расходы при УСН:

Стоимость приобретаемого сырья и материалов, которые необходимы для осуществления производственного процесса.
Оплата счетов за упаковочные материалы, тару.
Проведение предпродажной подготовки.
Траты в целях реализации цикла испытаний товаров, контроля качества.
Поддержание эксплуатируемых основных средств в рабочем состоянии, проведение их технического обслуживания и др.

К категории материальных трат, за счет которых можно уменьшать налогооблагаемую базу, относят также расходы по покупке инструментов и специального инвентаря, по обеспечению наемных работников спецодеждой и средствами защиты. В материальные расходы при УСН в 2018 году можно включать по полной стоимости неамортизируемые активы. Их надо учитывать по мере ввода в эксплуатацию.

Также см. «Амортизация при УСН «Доходы минус Расходы» (актуально в 2018 году).

В категорию затрат материального характера относят ещё приобретение комплектующих и полуфабрикатов, которые нужны для проведения строительно-монтажных работ или дополнительной технологической обработки.

Если в производственном процессе используют воду и разные виды энергии, потраченные средства на расчеты с поставщиками таких ресурсов можно зачесть при формировании налогооблагаемой базы. Пожалуй, самый яркий пример материальных расходов УСН – затраты на ЖКХ в рамках деятельности на данном спецрежиме.

Перечисление средств в пользу контрагентов, которые выполняют производственные работы для налогоплательщика, нужно отражать в учете в составе материальных расходов. В эту категорию услуг включают:

изготовление запчастей;
выполнение отдельных производственных этапов, контролирующей функции;
проведение технических осмотров оборудования.

Обособленно надо показывать в учете транспортные затраты и выявленные потери, вписывающиеся в нормативы естественной убыли.

Также см. «Транспортные расходы при УСН «Доходы минус Расходы».

Особенности учета материальных расходов

По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.

Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.

Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.

Также см. «Изменения по УСН в 2018 году».

Материальные расходы при УСН — что это такое, передача в производство, что относится, помощь в 2020 году

Велика вероятность возникновения каких-либо достаточно серьезных проблем с налоговой инспекцией.

Особенно важно разобраться в том, что входит в материальные расходы и со всеми аспектами данного определения. Это даст возможность избежать штрафов и санкций со стороны ФНС.

Что нужно знать ↑

Упрощенная налоговая система представляет из себя узкоспециализированный режим налогообложения, который позволяет существенно снизить нагрузку на малый бизнес.

Тем самым государство старается стимулировать его развитие, позволяет вести свою деятельность с минимальными затратами. Максимально подробно все, что касается рассматриваемой темы, отражается в НК РФ.

Индивидуальным предпринимателям, а также руководителям предприятий, использующих УСН, в первую очередь необходимо разобраться со следующими основными моментами:

нормативная база;
выбор объекта налогообложения;
определения.

Определения

Упрощенная система налогообложения состоит из большого количества самых разных элементов и определений:

налогоплательщики;
учет и отчетность;
переход и прекращение упрощенной системы налогообложения;
налогооблагаемый объект;
налогооблагаемая база;
ставки;
период отчетности;
уплата ЕСН, отчетность.

Работать на УСН могут как ИП, так и организации. Но при этом их деятельность должна удовлетворять определенным условиям. Это касается величины доходов, количества работающих по договору сотрудников, а также множества других важных аспектов.

Все ИП и предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке должны вести учет и отчетность, полностью удовлетворяющую требованиям Федеральной налоговой службы, а также законодательству (НК РФ и приказам Минфина).

Очень важно выполнение следующих основных условий:

соблюдение общего порядка исполнения кассовых операций;
требуется выполнять обязанности налоговых агентов для своих работников;
вести КУДИР (Книгу учета доходов и расходов и предоставлять её по требования в ФНС).

Объектом налогообложения называется та часть дохода, с который выплачивается налог в бюджет государства.

При использовании УСН возможно два варианта:

«доходы»;
«доходы минус расходы».

Налогооблагаемая база также может быть различная. Она выбирается ИП или руководителем организации самостоятельно.

Процентная ставка может быть различной:

6%	«Доход»
15%	«Доход минус расход»

Налоговым периодом является один год. Он делится на несколько временных отрезков:

полугодие;
квартал;
9 месяцев календарного года.

После истечения очередного квартала или полугодия налогоплательщик, использующий УСН, обязан исчислять выплачивать аванс. Имеется множество нюансов, связанных с данным аспектом налогообложения.

Так, сумма налога может быть уменьшена не более чем на ½ на некоторые суммы (взносов по договорам ДМС, страховых взносов, пособиям).

Выбор объекта налогообложения

Чтобы начать использовать УСН, компания или ИП обязаны выбрать объект, который в будущем будет использоваться для вычисления налога.
Важным достоинством «доходов» является возможность использовать большое количество налоговых вычетов.
Можно уменьшить налогооблагаемый доход за счет:

взносов в ПФР или негосударственный фонд;
пособия, выплаченного работникам при возникновении нетрудоспособности;
платежей ДМС.

«Доходы минус расходы»:

Ставка – 15% (субъекты вправе самостоятельно регулировать данную ставку в пределах от 5% до 15%: данные полномочия принадлежат местным налоговым органам).
Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Вычеты при использовании данного объекта не предусмотрены. Но при этом всевозможные страховые взносы обязательно включаются в расходы при вычислении всей суммы налога во время использования УСН.

Нормативная база

Нормативная база упрощенной системы налогообложения достаточно обширна. Отчасти именно в этом заключается основная сложность её применения.

Налогоплательщики – всевозможные ИП, а также организации и компании, независимо от формы собственности – обозначаются в ст.№346.12 НК РФ.

Именно ей следует руководствоваться, если осуществляется переход на УСН. Важные нюансы уплаты налогов, а также всевозможных сборов, обозначаются в ст.№346.11 НК РФ.

Причем они различны для индивидуальных предпринимателей и организаций. Это следует обязательно учитывать, дабы не возникало проблем с налоговыми службами.

Учет и отчетность контролируется п.1-2 законом №402-ФЗ, а также Налоговым кодексом – ст.№346.11 и ст.№346.24 НК РФ.

Очень важным аспектом является тот факт, что организациям, работающим по упрощенной схеме, следует в обязательном порядке вести бухучет. Основанием для этого является соответствующий закон «О бухгалтерском учете» (поправки вступили в силу 01.01.13 г.).

Индивидуальные предприниматели, а также организации самого разного типа далеко не всегда имеют право перейти на УСН. Возможно это только при выполнении определенных условий.

Например, для организаций это возможно, только если суммарный доход за 9 месяцев работы не превышает 45 млн. рублей.

Также существует перечень предприятий, которые в силу вида своей деятельности права применять упрощенную систему налогообложения просто не имеют. Всё это отображено в ст.№346.12 и №346.13 НК РФ.

Процесс выбора объекта налогообложения также должен осуществляться с учетом действующего законодательства. Каких-либо ограничений, налагаемых на вид деятельности или иных условий нет.

Важно лишь соблюдать временные рамки данного процесса. Вся информация касательно этого момента освещается максимально подробно в ст.№346.14 и ст.№346.15, 346.16, 346.17 НК РФ.

Если налогоплательщик желает сменить объект налогообложения, ему также следует обратиться к данным разделам Налогового кодекса РФ.

Все нюансы работы с налоговой базой, а также с особенности её исчисления отображаются в ст.№346.18 и ст.№346.25 НК РФ. Величины налоговых ставок (6% или 15%), порядок их установки, освещается в ст.№346.20 НК РФ.

Этой же статьей обуславливается возможность дифференцирования налоговой ставки в отдельных регионах Российской Федерации местными налоговыми органами.

При использовании упрощенной системы налогообложения вся деятельность компании делится периоды (отчетные, налоговые), по прошествии которых требуется выплачивать авансы и непосредственно сам налоговый сбор. Размеры данных временных отрезков отражаются в ст.№346.19 НК РФ.

УСН подразумевает уплату единого налога, а также отчетность. Возможно уменьшение суммы налога за счет различного рода взносов. Все это отображается в ст.№346.21 и ст.№346.23 НК РФ.

Что относится к материальным расходам при УСН (перечень) ↑

Материальные расходы при УСН – это различного рода затраты определенного характера. К ним можно отнести траты на самые разные нужды.

Причем материальные расходы включают в себя разное, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Основанием для признания расходов материальными является перечень, приведенный в ст.№254 НК РФ:

покупка сырья, а также всевозможных материалов для производства;
материалы, применяемые для упаковки продукции;
расходы на хозяйственные, производственные нужды;
приобретение инвентаря, приборов, а также всевозможных иных инструментов для ведения коммерческой деятельности (включая одежду, средства ЗИП);
покупка комплектующих, деталей к запасным частям и механизмам оборудования, транспортных средств;
приобретение всевозможных услуг, имеющих производственный характер;
расходы на эксплуатацию основных средств налогоплательщика.

Расходы на материалы при УСН обязательно должны подтверждаться платежными поручениями, а также иными документами.

Доходы

Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то материальные расходы никоим образом не учитываются при использовании упрощенной системы налогообложения.
Это является очень важной особенностью рассматриваемого налогового режима, который следует учитывать в обязательном порядке.
Тем не менее, ИП или же организация имеют право отражать их в бухгалтерском учете соответствующим образом.

Доходы минус расходы

В случае если в качестве налогооблагаемого объекта был выбран «доходы минус расходы», учет материальных расходов строго обязателен.
Так как они используются при формировании суммы, от которой вычисляется величина налога, обязательного к уплате в бюджет государства.
Следует помнить, что порядок признания материальных расходов отображается в действующем законодательстве.

Ведение учета материалов (проводки) ↑

Отображение материалов в бухгалтерии осуществляется различным образом. Все зависит от способа оплаты, а также иных важных моментов.
Проводки по учету поставок материалов с оплатой после получения:

Дт/Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10/60.01	Отражается поступление от поставщика	Полная стоимость, НДС не учитывается	Накладная, товарная

Проводки по учету материалов по предоплате:

Дт/Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.02/51	Предоплата продавцу	Сумма аванса	Накладная, товарная

Отражение получения материалов от лиц, осуществляемое по обычной схеме:

Дт/Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
71/50.01	Отражение выдачи денег из кассы продавцу	Наличные, выданные под отчет	Кассовый ордер, расходный

Присутствуют различного рода нюансы, зависящие от типа материалов и иных аспектов расходов.

Возникающие вопросы ↑

В процессе перехода на УСН и работе на данном режиме налогообложения возникает большое количество самых разных вопросов.

Это касается материальных расходов, авансов, а также большого количества иных, не менее важных моментов.

Отражение материальной помощи

Материальная помощь также должна отображаться при ведении бухгалтерского учета. Делается это следующим образом:

Проводки	Описание
Дб-84, Кр-73	Начисление материальной помощи сотруднику (средства изыскиваются из нераспределенных доходов)
Дб-91.2 Кр-73	Материальная помощь начисляется за счет доходов, полученных в текущем году

При передаче в производство

Очень важно помнить, что вся сумма материальных расходов за текущий месяц обязательно должна уменьшаться на все производственные запасы, которые передаются непосредственно в производство.

Следует не забывать осуществлять данную операцию, так как в противном случае это может повлечь за собой немалые штрафы и камеральную проверку.

Если организовано проведение научной конференции

Многие компании осуществляют проведение научных конференций, всевозможных семинаров. При этом все средства, потраченные на подобные мероприятия, учитываются как «материальные расходы».

Очень часто налоговые службы предъявляют претензии по этому поводу на основании п.4 ст.№264 и ст.№252 НК РФ. Но судьи в большинстве случаев остаются на стороне налогоплательщиков.

Списание материалов при УСН

Бухгалтера опасаются, что налоговики не примут преждевременные расходы по причине отсутствия материалов в реальном производстве или ином процессе.

И это полностью верно – так как в долгосрочной перспективе никакого ущерба это не наносит, но при этом поводов задавать вопросы у ФНС будет меньше.

п.5 ст.№254 НК РФ гласит, что материальные расходы текущего месяца уменьшаются на полную стоимость закупленного сырья, которое передано в производство, но ещё не использовано.

Учет материальных расходов при УСН связан с большим количеством самых разных нюансов. Чтобы не возникало каких-либо проблем с Федеральной налоговой службой, необходимо строго соблюдать законы.

Это позволит избежать штрафов, а также различных неприятных событий (камеральной проверки).

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Учет материальных расходов при применении упрощенной системы УСН

При определении объекта налогообложения по единому налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (согласно пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете под материальными расходами понимают материально-производственные запасы. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы образуют:

— сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
— готовая продукция;
— товары;
— активы для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.

; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб. Организация произвела расчеты с поставщиком сырья за первые две партии и передала сырье в производство. Расчеты за третью партию материалов организация произвела в ноябре 2009 г. Остаток материалов на конец месяца составил 300 единиц.

Для оценки материалов при списании в производство учетной политикой определен метод ФИФО.

Фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете составляются следующие записи.
В августе:
Дебет 10-1, Кредит 60 — 545 000 руб. (180 000 + 250 000 + 115 000) — оприходовано сырье по фактической себестоимости (без учета НДС);

Дебет 19, Кредит 60 — 98 100 руб. (32 400 + 45 000 + 20 700) — отражены суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (согласно п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст.

170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 10-1, Кредит 19 — 98 100 руб. — сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья,

Дебет 60, Кредит 51 — 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000) — произведена оплата поставщику за поступившие первые две партии материалов.

Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Порядок признания расходов в бухгалтерском учете предусмотрен п. 16 ПБУ 10/99.

В данном пункте перечислен ряд условий, выполнение которых необходимо с целью признания расходов в бухгалтерском учете.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В приведенном примере материальные затраты для целей бухгалтерского учета будут признаны в августе вне зависимости от сроков их оплаты.
Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе «первая партия в приход — первая в расход».

В примере 1 организация себестоимость отпущенных в производство материально-производственных запасов определяла методом ФИФО. В течение месяца было использовано 2200 единиц из поступивших 2500 единиц, следовательно, на конец месяца на складе осталось 300 единиц материалов.

При применении метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений.

Так как при последнем поступлении себестоимость 1 единицы составила 230 руб., а с учетом НДС, который в условиях УСН является невозмещаемым налогом, 271,4 руб.

(230 x 118/100), то себестоимость 300 единиц материала, оставшегося на складе на конец месяца, составит 81 420 руб. (300 ед. x 271,4 руб.).

В бухгалтерском учете организации в августе будет сделана следующая запись:

Дебет 20, Кредит 10-1 — 561 680 руб. [(180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700) — 81 420] — списана себестоимость использованных материалов на производство продукции.

В ноябре в бухгалтерском учете будет отражено погашение задолженности контрагенту за поступившую третью партию материалов 135 700 руб. (115 000 + 20 700). На изменение суммы признанных в бухгалтерском учете материальных затрат в августе погашение кредиторской задолженности не повлияет.

Признание материальных расходов в целях налогового учета в период действия УСН осуществляется в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в том числе материальные. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст.

252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены.